Если вы бухгалтер и налоговая инспекция требует объяснить расхождения в показателях декларации по Налогу на прибыль («Доходы от реализации» + «Внереализационные доходы») с налоговой базой по НДС за прошедший период отчетности, данная статья для вас. На актуальных примерах мы раскроем причины появления подобной разницы.
Нужно ли бить тревогу, если такое расхождения найдено? Как объяснить природу расхождений налоговому инспектору? Начнем по порядку.
Первое, с чем вы столкнетесь при выявлении расхождений, будет подобное письмо.
Теперь давайте разбираться.
Проводя свои проверки, налоговая инспекция производит сравнительный анализ декларации НДС и прибыли, чтобы выявить те доходы, которые организация не обложила НДС, а также выявить ту самую разницу. Именно поэтому нам и приходиться регулярно себя проверять на предмет подобных расхождений. Особенно данная информация важна для плательщиков НДС.
Тут существует несколько вариантов развития событий. В самом лучшем случае бухгалтеру предстоит проверить разницу по налогу на прибыль с НДС за последний или текущий квартал. Однако в иных ситуациях проверка может коснуться, например, годового периода. В это случае все становиться гораздо сложнее. В критических ситуациях наличия подобной разницы может сказаться на репутации или доходах организации.
Приведем несколько примеров расхождений, а главное, дадим рекомендации, что необходимо делать бухгалтеру в ситуации, когда разница уже выявлена.
Кейс 1. Процент по денежному займу
Организация получает доход в качестве процент. Данная денежная прибыль отображается в 7 разделе декларации по НДС в период начисления процентов (п. 1 ст. 146, пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), однако на налоговую базу по НДС не влияет. В отчете получившаяся сумма отображается каждый месяц в последний его день (п. 6 ст. 250, п.6 ст. 271 НК РФ), таким образом у организации может возникнуть расхождения в декларациях по налогу на прибыль с НДС.
Что необходимо ответить в качестве пояснения: расхождения в такую-то сумму возникли в результате получения внереализационного дохода, а именно процента по денежному займу. В налоговую базу по НДС данная статья дохода не включена в связи с п. 3 ст. 149 и п. 1 ст. 146 НК РФ
В качестве документов, доказывающих позицию вашей организации необходимо предъявить аудитору выписки по счетам 90.01 «Выручка» и 91.01 «Прочие доходы».
Кейс 2. Товары либо услуги, реализация которых не облагается НДС
Организация осуществляет реализацию, например, медицинского оборудования. Данная категория товаров не влияет на налоговую базу по НДС, однако данная информация отражается в 7 разделе декларации по НДС (ст. 149 НК РФ). Налоговая база по прибыли отображается при переходе правообладания от продавца к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ). В подобной ситуации может возникнуть расхождения.
Что необходимо ответить в качестве пояснения: в данный период времени организация осуществила реализацию медицинского оборудования, где прибыль не подлежит налогообложению по НДС и отражаются в 7 разделе декларации (пп. 1 п. 2 ст.149 НК РФ).
В качестве документов, доказывающих вашу позицию необходимо предъявить аудитору договор купли-продажи и регистрационное удостоверение медицинского оборудования.
Кейс 3. Экспортные операции
Организация (плательщик НДС) получила доход от реализации товаров в Чешскую Республику. Данные отражены как экспортные операции в декларации по НДС в 4 разделе во временной промежуток, когда собраны все документы (максимальный срок - 180 дней), удостоверяющие экспортные операции (п. 9 ст. 167 НК РФ). В декларации по налогу на прибыль налоговая база образуется на этапе перехода права собственности к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ). В подобном случае у организации может появится нежелательная разница между налогом на прибыль и НДС.
Что необходимо ответить в качестве пояснения: в расчетный период наша организация реализовала товары в Чешскую Республику на условную сумму. Налоговая база по прибыли была сформирована на этапе перехода права собственности на товары в декларации по прибыли за расчетный период. А в декларации по НДС эти данные были отражены после получения всего пакета документов, на который предоставлено 180 дней, а информация отражена в 4 разделе декларации по НДС. (п. 9 ст. 167 НК РФ).
В качестве документов, доказывающих позицию вашей организации необходимо предъявить аудитору: договор купли-продажи со спецификациями, товарно-транспортная накладная или акт приема-передачи.
Кейс 4. Положительные курсовые разницы
Организация заключила контракт на поставку в ФРГ с частичной оплатой. Сумма НДС была начислена с валютного аванса по курсу ЦБ РФ. При дальнейшей оплате образовалась положительная курсовая разница. В налоговой декларации по НДС подобная разница не отражается (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако расхождения с базой по НДС проявляется при создании налоговой базы по прибыли в момент переоценки обязательств (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Появляется нежелательная разница.
Что необходимо ответить в качестве пояснения: необходимо детально описать проведенную с иностранной организацией сделку уточнив, что налоговая база по налогу на прибыль и по НДС различается на суммы курсовых разниц, так как в декларации по НДС эти суммы не отражаются (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В подтверждение позиции своей организации необходимо привести выписки по счету 62 по субсчетам «Расчеты по авансам», «Расчеты по отгруженным товарам»; по счету 91.1 «Прочие доходы».
Кейс 5. Возврат, ранее приобретенных, товаров, облагаемых НДС
Организация приобрела товар, где был выявлен брак. Контрагенту был передан соответствующий акт и накладная на возврат. Продавец выставил корректировочный счет-фактуру на уменьшение и зарегистрировал его в книге покупок. Покупатель отразил операцию в книге продаж, чем зафиксировал налоговую базу в декларации по НДС. В декларацию по прибыли операция не попала, так как не является доходом. В подобной ситуации возникает неприятная разница.
Что необходимо ответить в качестве пояснения: необходимо детально описать ход сделки, в ходе которой возникли расхождения в декларациях по налогу на прибыль с НДС, после чего дать объяснение. Расхождения появились потому, что дохода для целей налога на прибыль не возникло, а НДС был начислен по стр. 010 (020) и по графам 3 и 5 раздела 3 декларации (п. 1 ст. 146 НК РФ). К объяснению получившейся разницы следует приложить: акт о недостатках товара, товарная накладная на возврат, корректировочный счет-фактура.
Можно дополнить данный текст еще большим количеством примеров налоговых расхождений. Уникальных примеров появления подобной разницы довольно много.
Мы привели лишь некоторые, хоть и довольно частные, примеры расхождений выручки НДС и Налога на прибыль в декларациях. Чтобы не тратить время впустую, такой разницы следует избегать. Подобные ситуации происходят в совершенно различных обстоятельствах, однако существует одна общая деталь. В момент налоговой проверки ваша организация оперативно должна предоставить документацию, подтверждающую вашу правоту и объясняющую природу расхождений. Примеры таких документов мы привели выше. Если налоговые проверки вам знакомы, то вы понимаете насколько важна в таких напряженных ситуациях скорость и точность.
Современные технологии позволяют оперативно и без лишних энергозатрат найти любой документ, или даже пакет документов, по конкретной сделке и предъявить его налоговой. Что является очень важным при выявлении нежелательной разницы. Одним из наиболее современных решений на рынке является «Скан-Архив» от компании «ГЭНДАЛЬФ».
Хотите оперативно находить любой документ при подготовке к налоговой проверке?
«Скан-Архив» позволит сделать это без ущерба для других задач.
Узнайте, как это работает на бесплатной консультации.