В Письме от 27.06.2017 № ЕД-4-2/12216@ ФНС РФ дала рекомендации региональным подразделениям: при решении вопроса об истребовании документов вне рамок проведения налоговых проверок инспекторам следует исходить из принципов целесообразности, разумности и обоснованности.
Так, предусмотренное п. 2 ст.93.1 НК РФ истребование вне рамок проверок документов (информации) относительно конкретной сделки у допускается только в случае возникновения «обоснованной необходимости в их получении».
Обратите внимание: большое количество истребуемых документов в судебной практике само по себе не является основанием для признания действий налогового органа незаконными.
Но при решении вопроса о правомерности штрафа, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ за непредставление документов, суды учитывают следующее:
- реальную необходимость истребования конкретных документов (разумность и обоснованность требований);
- реальную возможность инспекторов изучить (проанализировать) большой объем истребуемых документов;
- реальную возможность контрагента проверяемого налогоплательщика изготовить и представить копии истребуемых документов в большом объеме;
- обращался ли налогоплательщик с ходатайством о продлении срока представления истребуемых документов;
- было ли принято решение инспекции по этому вопросу (и какое именно).
По итогам исследования перечисленных обстоятельств суды нередко снижают или вовсе отменяют штраф.
В связи с этим инспекторам нужно быть готовыми к тому, чтобы аргументированно ответить на вопросы вышестоящего налогового органа или суда, возникающие в связи с вышеуказанными обстоятельствами. Теперь, прежде чем запросить пакет документов, контролерам следует убедиться в том, что запрос является обоснованным и целесообразным.
