Ранее мы писали, что делать, если в первичном документе неправильно указаны сведения о товаре, работе, услуге. В этот раз разберем ситуации, когда один первичный документ связан с другим, но в данных, которые они содержат, есть расхождения.
Ошибка № 1. Дата составления документа не связана с другими документами
Эта ошибка возникает, если в серии первичных документов в одном документе указана дата, которая невозможна относительна других документов.
Например, акт о некачественных товарах оформлен раньше, чем накладная, по которой их получили, как в случае, упомянутом в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 24.11.2015 № Ф06-1304/2015. Или, судя по датам, сначала использовали материалы в подрядных работах по акту или отчету о расходе материалов, а только потом их получили (пример – постановление Арбитражного суда Московского округа от 26.01.2017 № Ф05-22282/2016). Или дата, указанная в накладных о передаче материалов, позже даты акта сдачи объекта заказчику (пример – постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.12.2016 № Ф05-20108/2016).
При такой ошибке инспекторы имеют право снять расходы.
Ошибка № 2. Различаются грузоотправители и получатели товаров
Если в первичных документах (в товарных, товарно-транспортных накладных и счетах-фактурах) расходятся сведения о грузоотправителе и получателе товара, это может навести инспекцию на мысль, что сделка фиктивная. Нужно будет доказывать реальность сделки другими документами, иначе судьи примут сторону инспектора, как указано в определении ВС РФ от 09.04.2018 № 304-КГ18-1288.
Ошибка № 3. Согласно ТТН, поставщик в один день отправил один груз из разных городов
В случае, разобранном в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13.05.2016 № Ф08-2524/2016, один и тот же груз был доставлен по нескольким разным накладным. Инспекторы использовали это как доказательство фиктивности документооборота.
Ошибка № 4. Транспорт, указанный в накладной, снят с учета или поставлен на учет позже даты отгрузки
Обратите внимание на даты, когда поставлен на учет или снят с учета транспорт, с помощью которого осуществлялась перевозка согласно накладной – особенно если транспорт принадлежит сторонней организации.
Как в случае, указанном в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 28.04.2017 № Ф06-19313/2017, инспекторы могут решить, что в реальность поставки не было, а значит, подтвердить расходы будет нельзя.
Ошибка № 5. По документам, груз привез не тот поставщик, что указан в журнале регистрации входящего автотранспорта
Может возникнуть ситуация, когда в товарно-транспортных накладных грузоотправитель и поставщик – это одна компания, но в журнале регистрации входящего автотранспорта покупателя указан другой поставщик. Это может указать на фиктивность сделки, как в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.02.2017 № Ф04-6839/2016.
Ошибка № 6. Дата спецификации позже, чем дата накладной на перевозку купленных товаров
Если спецификацию составили позже даты, которая указана в транспортной накладной на перевозку приобретенных товаров, это даст инспекции повод отказать в подтверждении реальности хозяйственных операций. Подобный случай указан в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27.08.2015 № Ф08-5150/2015.
Ошибка № 7. Отличается название одного товара в разных документах
Если один и тот же товар называет по-разному в разных документах, для продавца это опасно нестыковкой в учете, а для покупателя – отказом в вычете и расходах. Если вы на месте покупателя, то лучше попросить поставщика исправить документы, иначе инспекция может отказать в вычете на основании невозможности идентифицировать товар. Такое уже встречалось в судебной практике – постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13.05.2016 № А63-4206/2015.
Ошибка № 8. Количество и стоимость товаров не совпадают в накладной и счете-фактуре
Убедитесь, что и в транспортной накладной, и в счете-фактуре указаны одинаковые количество и стоимость товара, а в соответствующих графах прописаны название, артикул и другие характеристики. Иначе налоговые могут поставить сделку под сомнение (решение Арбитражного суда Кемеровской области от 09.01.2018 по делу № А27-21304/2017).
Есть случай, когда исправлять документы не нужно: если поставщик делает несколько отгрузок в течение дня и составляет на них один счет-фактуру. Об этом сказано в Письме Минфина РФ от 02.05.2012 № 03-07-09/44.
Ошибка № 9. Заказчик принял работу у исполнителя раньше, чем исполнитель у подрядчика
Даже несмотря на то, что расхождения в датах возможны из-за особенностей документооборота у исполнителей и подрядчиков (например, в строительстве), такого расхождения лучше избегать. Если устранить это расхождение в актах приемки невозможно, надо быть готовым доказать реальность сделки в суде (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 12.12.2016 № Ф06-15487/2016).
Ошибка № 10. Содержание операции противоречит другим документам
Инспекторы могут тщательно проверить все факторы и найти подозрительные расхождения. Например, по товарной накладной груз принял водитель, который по другим документам находился в командировке в другом городе, как в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2017 № А50-13368/2017.
Ошибка № 11. Стоимость услуг различается в первичном документе и в договоре
Если стоимость услуг расходится в акте и договоре, инспектор может потребовать пояснить расхождение. Если расхождения значительные и для них нет видимых причин, это чревато углубленной проверкой и проблемами в расчетах с контрагентом, как в случае, описанном в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 24.08.2017 № Ф05-10716/2017 по делу № А40-186493/2015.
В следующей статье расскажем, чем опасны ошибки при постановке специальных отметок.
