В современной российской практике выездные налоговые проверки происходят не так часто, особенно в сравнении с периодом, когда действующий Налоговый кодекс только вступил в силу. В последнее время налоговая все чаще прибегает к проведению риск-анализа, регулярное использование этого инструмента помогает анализировать соблюдения порядка налогоплательщиком.
При этом выездные проверки проводятся налоговой, но лишь после того, как аудиторы увидят явный выход за рамки дозволенного. В данной статье рассмотрим подробно, какие действия могут спровоцировать проведение выездной налоговой проверки, порядок ее проведения, а также, как необходимо действовать в рамках данной процедуры.
В Налоговом кодексе понятие «выездная налоговая проверка» формально не определено. Однако проанализировав несколько статей в рамках Налогового кодекса, а именно ст. 82, 88 и 89, мы можем сконструировать общее понимание того, что такое выездная налоговая проверка. ВНП представляет собой инструмент налогового контроля, содержащий в себе два ключевых отличия от других.
Первая особенность: в рамках выездной налоговой проверки аудиторы осуществляют контроль правильности расчета и уплаты конкретного (либо сразу нескольких) отчислений за определенный отрезок времени. Чтобы была понятна разница, в рамках камеральной проверки изучают лишь конкретные декларации.
И вторая особенность: в рамках выездной налоговой проверки, как следует из названия, работа аудиторов происходит не удаленно, а напрямую в офисе компании.
Как уже было сказано, на протяжении последних лет выездные налоговые проверки являются не самым частым инструментом воздействия. Налоговая служба постоянно проводит мониторинг организаций, выявляя тех, кого стоит проверить более детально. Происходит это посредством выявления критериев риска. Из-за чего налоговая может организовать выездную проверку мы рассмотрим подробнее.
Налоговая нагрузка. Первым основанием, для того, чтобы организация попала под особый контроль, является слишком низкая налоговая нагрузка. Под жесткий аудит могут попасть организации, с разительно низкими показателями относительно среднестатистических. Проверить себя на этот счет вы можете на официальном сайте ФНС, где есть свежая статистика на этот счет.
Доля вычетов по НДС. Следующей распространенной причиной выездной налоговой проверки является слишком высокая доля вычетов по НДС. Критериям для сравнения вновь выступает усредненная статистика. Если ваша организация произвела вычетов более чем на 89% от НДС, начисленного за год, вы рискуете оказаться в числе «подозрительных» организаций.
Среднемесячный доход на одного работника. Ваша организация может оказаться в опасном положении, если заработная плата ваших сотрудников является ниже среднестатистической. Сравнения происходит путем анализа соответствующих показателей с организациями вашей отрасли, зарегистрированными в вашем регионе. Проверить себя вы можете с помощью сайта Росстата.
Рентабельность деятельности. Выездная налоговая проверка ждет организации, чья рентабельность более чем на 10% ниже средней. Анализ происходит также в рамках анализа статистики по отрасли и региону.
Выездная налоговая проверка происходит не часто, но это масштабное мероприятие, к которому нужно готовится заранее. В ходе выездной проверки инспекторы часто проверяют первичную документацию. Таких документов много, они отражают все хозяйственные и экономические процессы. Чтобы быстро сориентироваться и предоставить все документы проверяющему, вам нужен надежный механизм контроля первичных документов. Таким инструментов является программа «Скан-Архив» от «ГЭНДАЛЬФ». Получите бесплатную консультацию по программе.
Соотношение расходов и доходов. Очевидная причина, и все же стоит о ней сказать. Проведение выездной налоговой проверки возможно исходя из анализа доходной и расходной части организации. Если ваши расходы превышают доход, либо, доходы не растут на протяжении определенного времени, а расходы увеличиваются.
Убыточная деятельность. Аудиторы несомненно вами заинтересуются в случае, есть компания в рамках свое деятельности показывает убытки. Выездная налоговая проверка может состояться, в случае, если такие показатели организация будет выдавать на протяжении двух лет.
Осуществление деятельности через нескольких контрагентов. Если организация ведет свою деятельность через нескольких посредников, налоговая может эти заинтересоваться. В рамках первичной проверки аудиторы проведут анализ, проверив целесообразность такого количества посредников. Если по экономическим или иным другим причинам она не будет доказана, организацию может ждать выездная проверка.
Деятельность с высокими налоговыми рисками. В данном случае налоговая может посчитать «рискованными» различные действия. Одним из наиболее ярких и частых примеров является работа с фирмами-однодневками, а также привлечения к работе личностей, ранее имевших проблемы с налоговой или органами внутренних дел.
Отказ в предоставлении ИФНС пояснений. Если организация своевременно не отреагировала на запрос о предоставлении пояснения или какого-либо документа, налоговая может провести выездную проверку. Такой исход возможен в случае, если организация не отреагирует на запрос, полученный ранее в рамках камеральной проверки.
«Миграция» между налоговыми инспекциями. Проведение выездной налоговой проверки ждет организацию, которая с момента учреждения более двух раз производила смену юридического адреса, с целью вести свою деятельность в рамках юрисдикции другой ИНФС
Приближение спецрежимника к предельным показателям. Проведению выездной налоговой проверки могут подвергнуться организации, использующие какой-либо специальный режим налогообложения. Проверка возможна в случае, если компания более двух раз за год подойдет к предельным показателям, например, по прибыли или числу работников. Таким приближением будет считаться расхождение фактического и предельного значения менее 5%.
Сумма профессионального вычета. И наконец, финальная причина в нашем списке. Разбирательство в рамках выездной налоговой проверки грозит предприятиям, находящимся на общем режиме налогообложения, в случае, когда профессиональный налоговый вычет по декларации превысит 83% от общего дохода предприятия.
В стандартном режиме, выездная налоговая проверка идет на протяжении двух месяцев. Нужно учитывать, что началом проверки является следующий день, после принятия решения провести аудит в отношении организации. Решение принимается руководителем налоговой инспекции либо его заместителем. Подробно порядок принятия такого решения описан в п. 2 и 5 ст. 6.1 и п. 6 и 8 ст. 89 НК РФ. Так в теории, если проверка учреждена 5 сентября и началась 6, то завершиться она должна 6 ноября. Несмотря на теоретическую базу, на деле, разбирательства в рамках выездной налоговой проверки могут затянуться на гораздо больший срок.
Данное обстоятельство связано с правом налоговой инспекции приостановить ход проверки, а время этой приостановки не учитывается. Также проверку могут и продлить на больший срок. Необходимо отметить: чтобы продлить проверку территориальной налоговой инспекции необходима санкция вышестоящих органа. Поэтому чаще происходит не продление, а именно приостановка проверки, на это у территориальной инспекции полномочия есть. Самой частой причиной такой приостановки становиться запрос какой-либо информации у контрагентов, например, у кредитных организаций.
Стоит сказать, что это не единственный повод для приостановки выездной налоговой проверки. Такое решение налоговая может принять по следующим причинам: привлечение к проверки различных экспертов; если в деле замешаны международные или иностранные компании, налоговая в праве запрашивать информацию у иностранных государств, что также является основанием для приостановки; и, как следствие из предыдущего, еще одной причиной может стать необходимость перевода писем и документов, предоставленных не на русском языке.
Выездная проверка может быть «заморожена» на полгода, или даже на 9 месяцев (в случае запроса документов за рубежом). При этом надо помнить, что каждая приостановка и возобновление требуют оформления отдельного решения начальника ИФНС или его заместителя. Во время приостановки ВНП инспекторы не могут проводить контрольные мероприятия на территории налогоплательщика, а также направлять ему новые требования о представлении документов (п. 9 ст. 89 НК РФ).
Максимальный срок приостановки выездной налоговой проверки составляет 6 месяцев. В исключительных случаях «заморозить» работу налоговая может и на 9 месяцев. К таким особым случаям относятся различные виды взаимодействия с иностранными компаниями или государствами, так как срок ожидания зависит от местного законодательства. Приостановку проверки может инициировать своим распоряжением только начальник ИФНС. Либо его заместитель, если начальник не может сделать этого по уважительной причине.
Важно помнить, что в рамках приостановки проверки аудиторы теряют право производить какие-либо действия на территории организации, а также делать дополнительные запросы на предоставление какой-либо документации, данное положение содержится в п. 9 ст. 89 НК РФ.
В период столь масштабной проверки организация, а если быть точнее ее бухгалтерский отел находятся в существенном напряжении. Несмотря на крайне долгий период проведения выездной налоговой проверки, даже с учетом возможной приостановки, временем разбрасываться нельзя. Необходима точность и оперативность, ведь в рамках проверки в любой момент налоговая имеет право запросить совершенно разную документацию, в невероятных объемах.
Чтобы не допустить оплошности, в идеале нужно отказаться от поиска документов вручную. Как это сделать? Современные технологии позволяют легко и главное быстро реагировать на подобные ситуации, оставаясь при этом продуктивным. Наиболее эффективным решением на рынке сегодня является система «Скан-архив» от компании «ГЭНДАЛЬФ». Больше информации можно получить, оставив заявку.
Как уже было сказано, на протяжении последних лет выездные налоговые проверки являются не самым частым инструментом воздействия. Налоговая служба постоянно проводит мониторинг организаций, выявляя тех, кого стоит проверить более детально. Происходит это посредством выявления критериев риска. Из-за чего налоговая может организовать выездную проверку мы рассмотрим подробнее.
Начинается все с выноса постановления о проведении в организации такой проверки, данное решение принимает руководитель налоговой инспекции по месту регистрации организации, либо его заместитель. Важно отметить, именно та инспекции, к которой непосредственно относиться организации имеет право инициировать проверку.
В документе инспекция указывает некоторые детали будущих мероприятий. Собственно, причина выездной налоговой проверки; по каким конкретно отчетным документам возникли вопросы; за какой период (квартал или год) будет проверяться отчетность; кто непосредственно войдет в рабочую группу.
Налоговый кодекс строго не обязывает налоговый передать передавать копию решения об инициации налоговой проверки. Однако, существует порядок передачи таких копий организации, которой предстоит выездная налоговая проверка. Как правило, налоговая инспекция не пренебрегает этим правом и высылает копию решения.
После официального принятия решения, начинается сама проверка. Аудиторы, перечисленные в документе, могут начинать работы на следующий день. В рамках своей работы инспекторы проводят следующие действия: в первую очередь, делают запросы и требования на получение необходимой документации; далее, в рамках работы с документами, происходят выемки и изучения; инспекторы могут проводить различные экспертизы; также, в рамках выездной налоговой проверки, могут производиться допросы лиц, причастных к возможным нарушениям. И так далее.
Все вышеперечисленные действия могут проводить лишь инспекторы, вписанные в решение. Однако, в ходе самой проверки, инспекторы могут меняться. Но в случае каких-либо изменений состава группы, должно быть изменено и само решение.
В завершение выездной налоговой проверки составляется соответствующий документ – справка, в ней обозначается предмет проверки, а также сроки ее проведения. Данный документ обязаны вручить самому налогоплательщику в соответствии с п. 15 ст. 89 НК РФ.
Как уже было сказано, на протяжении последних лет выездные налоговые проверки являются не самым частым инструментом воздействия. Налоговая служба постоянно проводит мониторинг организаций, выявляя тех, кого стоит проверить более детально. Происходит это посредством выявления критериев риска. Из-за чего налоговая может организовать выездную проверку мы рассмотрим подробнее.
На самом деле, мероприятия в рамках таких проверок, довольно часто происходят в дистанционном формате. Инспекция составляет перечень необходимых для осуществления проверки, документов, его направляют в организацию (либо контрагентам или финансовым партнерам) по почте. В ответ инспекторы получают все необходимое и начинают проводить проверку заочно.
В рамках выездной налоговой проверки инспекторы могут проводить допросы свидетелей. К таковым, согласно ст. 90 Налогового кодекса, могут относиться, помимо действующих, еще и бывшие сотрудники организации, если это необходимо. Более того, руководитель организации, в отношении которой проводиться проверка, не может находиться на допросе вместе с подчиненным. Об этом гласит определение Верховного суда от 16.06.20 № 301-ЭС20-8110.
Есть несколько возможных вариантов проведения допроса. Так, он может проходить непосредственно в офисе организации, если выездная налоговая проверка осуществляется там. Однако зачастую такие допросы происходят непосредственно в здании налоговой инспекции, свидетелей вызывают туда. Теоретически допрос может происходить непосредственно в доме, где свидетель проживает. Тут следует уточнить, что согласно п. 5 ст. 91 Налогового кодекса, переступать порог жилья, будь то квартира свидетеля или иного участника проверки, инспекторы могут лишь с согласия проживающих там граждан.
Работа инспекторов в рамках проведения выездной налоговой проверки включает в себя много действий различного характера. Экспертизы, осмотры помещений, опросы возможных свидетелей. Однако все наиболее важные процедуры в рамках проведения проверки касаются работы с документами. За несколько месяцев проведения проверки инспекция по порядку будет делать запросы, на которые необходимо реагировать оперативно. Самым выгодным решением в подобной ситуации является использование электронного архива документов. Конечно, чтобы эффективно воспользоваться этим инструментом в рамках уже идущей проверки, об установке архива нужно подумать за ранее. Самым современным решением в этой области на сегодня является система «Скан-Архив» от компании «ГЭНДАЛЬФ».
Есть несколько возможных вариантов проведения допроса. Так, он может проходить непосредственно в офисе организации, если выездная налоговая проверка осуществляется там. Однако зачастую такие допросы происходят непосредственно в здании налоговой инспекции, свидетелей вызывают туда. Теоретически допрос может происходить непосредственно в доме, где свидетель проживает. Тут следует уточнить, что согласно п. 5 ст. 91 Налогового кодекса, переступать порог жилья, будь то квартира свидетеля или иного участника проверки, инспекторы могут лишь с согласия проживающих там граждан.
Работа инспекторов в рамках проведения выездной налоговой проверки включает в себя много действий различного характера. Экспертизы, осмотры помещений, опросы возможных свидетелей. Однако все наиболее важные процедуры в рамках проведения проверки касаются работы с документами. За несколько месяцев проведения проверки инспекция по порядку будет делать запросы, на которые необходимо реагировать оперативно. Самым выгодным решением в подобной ситуации является использование электронного архива документов. Конечно, чтобы эффективно воспользоваться этим инструментом в рамках уже идущей проверки, об установке архива нужно подумать за ранее. Самым современным решением в этой области на сегодня является система «Скан-Архив» от компании «ГЭНДАЛЬФ».
Ваша подпись не станет автоматическим признанием всего того, что изложено в этом документе. Более того подпись поставить скорее необходимо, поскольку этим вы лишаете налоговиков маневра. После подписания вами документа, они не смогут внести в него изменения. Как только подписи поставлены, в соответствии с порядком проведения проверки, налогоплательщик получает копию (п. 5 ст. 100 НК РФ).
Тем более, отказываясь от подписи акта, налогоплательщик никак не повлияет на дальнейший порядок проведения налоговой проверки. В случае отказа, акт направят по посте, и согласно абз. 2 п. 5 ст. 100 НК РФ документы будут считаться врученными через несть дней после отправки.
Когда акт получен, его необходимо детально изучить. У организации появляется возможность оспорить содержание документа, подав возражение. На анализ, подготовку и передачу этих возражений в налоговую инспекцию, согласно п. 6 ст. 100 НК РФ, у организации есть один месяц. Порядок подачи возражений предусматривает два варианта. Налогоплательщик может выразить несогласие в общем, либо же выделить конкретные пункты, выявленные в ходе проведения проверки, и попытаться обжаловать их.
Далее, в порядке проведения проверки, все собранные материалы, итоговый акт, а также возражения налогоплательщика, при их наличии, направляются на процедуру рассмотрения. Ее проводит руководитель налоговой инспекции, либо его заместитель (п. 1 ст. 101 НК РФ).
Обратите особое внимание: порядок рассмотрения предполагает принцип открытости. То есть это означает, что налоговая инспекция обязана пригласить на это рассмотрение руководителя или иного уполномоченного представителя организации. Это регламентировано п. 2 ст. 101 Налогового кодекса. В случае, если рассмотрение проводилось без участия представителя организации, проведение рассмотрения не считается законным. Это чревато последствиями вплоть до отмены принятых в порядке рассмотрения решений (п. 14 ст. 101 НК РФ).
Когда все процедуры по рассмотрению проведены, принимается решение. Исходя из порядка проведения проверки, может быть два варианта решения. В первом решение принимается сразу, в этом случае неправомерность действий налогоплательщика доказана, и решение передается для разбирательства в судебном порядке. В ином случае, к ответственности могут и вовсе не привлечь, если доводы ревизоров покажутся недостаточными, либо назначить проведение дополнительных мероприятий в рамках проверки. Так же, при наличии возражений, в итоговом решении налоговая обязана привести все доводы, по которым эти возражения приняты или не приняты (п. 8 ст. 101 НК РФ).
Если в рамках решение предусматриваются дополнительные мероприятия, в тексте должно быть указано, какие именно действия будут проводиться, а также обоснования необходимости этих действий. Таких действий может быть всего три: проведения дополнительной экспертизы; вызов на допрос; запрос на получения дополнительных документов как у проверяемой организации, так и у ее контрагентов.
Важно помнить: налоговая не может в рамках дополнительных мероприятий выявлять и работать по новым нарушениям. Для этого инициируют отдельную проверку.
Порядок проведения налоговой проверки таков, что после проведения дополнительных мероприятий, вся вышеописанная процедура повторяется.
Теперь вы знаете порядок проведения выездной налоговой проверки. Но одних знаний будет мало. Чтобы пройти этот период было проще и эффективнее, вам нужно наладить контроль первичных документов. Сделать это вам поможет программа «Скан-Архив».
Хотите больше узнать узнать об автоматизации работы с первичными документами?
Оставьте заявку на бесплатную консультацию.
